递延所得税资产账务处理，柯桥零基础会计培训

递延所得税资产的确认：

1. 确认条件：

应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限(有条件的确认)即，递延所得税资产=基数×未来差异转回期间的税率

其中：基数(二者孰低)

⑴可抵扣暂时性差异

⑵预计未来期间很可能取得的应纳税所得额

2. 会计分录：

借：递延所得税资产

贷：商誉

资本公积(合并财务报表的评估减值)

其他综合收益(如综【债】的公允价值的变动)

盈余公积/利润分配---未分配利润(会计政策变更或前期差错更正)

所得税费用(最常见)

3. 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。

在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能否产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两个方面的影响：

⑴通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额。

⑵以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生应纳税所得额的增加额。

4. 特殊情况(如：未弥补亏损和税款抵减)

相关规定：

⑴对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损的税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

⑵应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

会计分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

不确认递延所得税资产的特殊情形：

如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。(如：加计扣除)

递延所得税资产的计量：

1. 适用税率的确定：

确认递延所得税资产时，应采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

2. 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

3. 递延所得税资产的减值：

基本原则：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

减值：如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值(确认的反向)。

借：所得税费用/其他综合收益等

贷：递延所得税资产

恢复：递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。